财税[2011]100号
各省、自（zì）治区、直辖市、计划单列（liè）市财政（zhèng）厅（tīng）（局）、国家税务局（jú）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为落实《国务院关于印（yìn）发进一（yī）步鼓励软（ruǎn）件产业和（hé）集（jí）成电路（lù）产业发展若（ruò）干（gàn）政（zhèng）策的通（tōng）知》（国发[2011]4号）的有关精（jīng）神，进一（yī）步促进软（ruǎn）件产业发展（zhǎn），推动我国信息（xī）化建设，现将软件产品增值税政策通知如下：
一、 软件产品增值税（shuì）政策
（一）增值税（shuì）一般（bān）纳税人销售其自行开发生（shēng）产的软件产（chǎn）品（pǐn），按17%税率征收增值税（shuì）后，对其增值税实际税负超（chāo）过3%的（de）部分实行即征（zhēng）即退政策（cè）。
（二）增值税一般纳（nà）税（shuì）人（rén）将（jiāng）进口软件产品进行本地化（huà）改造后对外销售，其销售的软件（jiàn）产品可享受本条第一款规（guī）定的增值税即（jí）征即（jí）退政策。
本地化改造是指对进口软件产品进行重（chóng）新（xīn）设计、改进、转（zhuǎn）换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。
（三）纳税人受托开发软件产品（pǐn），著作权（quán）属于受托方的征收增值（zhí）税，著作（zuò）权属（shǔ）于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版（bǎn）权局（jú）注册登记，纳税人（rén）在销售时一并转让著作（zuò）权、所有权的，不征（zhēng）收增值税。
二、软件产品界定及分类
本通知所称软件产品，是（shì）指信息（xī）处理程序及相（xiàng）关文档（dàng）和（hé）数（shù）据（jù）。软件（jiàn）产（chǎn）品包括计算机软（ruǎn）件产（chǎn）品、信息系（xì）统和嵌入式软（ruǎn）件产（chǎn）品。嵌入式软件产品是指嵌（qiàn）入（rù）在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组（zǔ）成（chéng）部分的软件产品（pǐn）。
三、满足下列条（tiáo）件的软件产品（pǐn），经主管税务（wù）机关审核批准，可以（yǐ）享受本通（tōng）知规定的增值税政（zhèng）策：
1．取得省级（jí）软件产业主管部门认可的软件检测机构（gòu）出具（jù）的检测证明（míng）材料；
2．取得软件（jiàn）产业主管部门颁（bān）发的《软件产品登记证书》或著（zhe）作权行政（zhèng）管理部门（mén）颁发（fā）的《计算机软件著作权登（dēng）记证书》。
四、软件产品增值税即征（zhēng）即退（tuì）税额的计算
（一）软件产品增值税即征即（jí）退税额的计算方（fāng）法：
即征即退税额=当期（qī）软件（jiàn）产品增值税应纳税额-当（dāng）期软（ruǎn）件产品销售额×3%
当期软件（jiàn）产品增值税应纳税额=当（dāng）期软件产品销（xiāo）项（xiàng）税额-当期（qī）软（ruǎn）件（jiàn）产品（pǐn）可抵（dǐ）扣进项税额
当期软件产品销项税额=当（dāng）期软件产品销售额×17%
（二）嵌入（rù）式软件（jiàn）产品（pǐn）增值税（shuì）即征即退税额的计（jì）算：
1．嵌入式软（ruǎn）件产品增值税即征即退税额的计算方法
即（jí）征即退税额=当期嵌入式软（ruǎn）件产（chǎn）品增（zēng）值税应纳税额-当期嵌入式软件（jiàn）产品销售额×3%
当期嵌（qiàn）入式软件产品（pǐn）增值（zhí）税应纳（nà）税额=当期嵌入式（shì）软（ruǎn）件（jiàn）产（chǎn）品销项税额-当（dāng）期嵌入式软件产（chǎn）品可抵扣进项税额
当期嵌入（rù）式软（ruǎn）件（jiàn）产品销（xiāo）项税额=当期（qī）嵌（qiàn）入式软件产（chǎn）品销售额×17%
2．当期嵌入式软件（jiàn）产品（pǐn）销售额的计（jì）算公式
当期嵌入式软件产（chǎn）品销售额=当期（qī）嵌入式软（ruǎn）件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计（jì）-当期（qī）计算（suàn）机硬件、机器设备销售额
计算（suàn）机（jī）硬（yìng）件、机器设（shè）备（bèi）销售额按（àn）照（zhào）下（xià）列顺（shùn）序确定：
①按纳税人最近同期同类货物（wù）的平均销售（shòu）价格（gé）计算（suàn）确定；
②按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确（què）定（dìng）；
③按计（jì）算机硬件、机器设备组成计税价格计（jì）算确定。
计（jì）算机硬件、机器设备组（zǔ）成计税价（jià）格= 计算机硬件、机器设备（bèi）成本×（1+10%）。
五、按照上述办法计（jì）算，即（jí）征即退税额（é）大于（yú）零时，税务机关应按规定，及时办（bàn）理退税手续。
六、增值税一般纳（nà）税人在销售软（ruǎn）件产（chǎn）品（pǐn）的同（tóng）时销售（shòu）其（qí）他货（huò）物或（huò）者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应（yīng）按照实（shí）际成本或销售（shòu）收入比例确定软件产品应分摊的（de）进项税（shuì）额；对专用于（yú）软件产品开发生（shēng）产设（shè）备及工具（jù）的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊（tān）方式报主管税务机关备案，并自（zì）备案（àn）之日起一（yī）年内不得变（biàn）更。
专用于软件（jiàn）产品开发（fā）生产的设备及工具，包括但不限（xiàn）于用于软件设计的（de）计算机设备、读（dú）写打印器具设备、工具软件、软件平台和测（cè）试设备。
七（qī）、对增值税一般纳税人随同计算机（jī）硬件（jiàn）、机器设（shè）备（bèi）一并销售嵌入式软件（jiàn）产（chǎn）品（pǐn），如果适用本通（tōng）知规（guī）定按照组成计税价格计算确定计（jì）算机硬件、机器设备销售额的，应当（dāng）分（fèn）别核算嵌入式（shì）软件产品与计算机硬（yìng）件、机器设备（bèi）部分（fèn）的成本（běn）。凡未（wèi）分别核算或者核算不清的，不得享受本通（tōng）知规定的增值税政（zhèng）策。
八、各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关可根据本通知规定，制定软件产品增值税即征即（jí）退的管理办法（fǎ）。主管税务机关可对享受本通知（zhī）规定增值税政策的纳（nà）税人进行定期或不定期检查。纳（nà）税人凡弄虚作假骗取享（xiǎng）受本通知规定增值税政策的，税务（wù）机关（guān）除根据（jù）现行规定进行处罚外，自发生上述违法（fǎ）违规行为年度（dù）起，取消（xiāo）其享受本（běn）通知规定增值税（shuì）政（zhèng）策（cè）的资格，纳税人三年内不得再（zài）次申（shēn）请。
九、本通知自2011年1月1日起执行。《财政部（bù）国家（jiā）税务总局关于贯彻落实（shí）〈中共中央国务（wù）院关（guān）于加强技术创新，发展高科技，实现产（chǎn）业化的决定（dìng）〉有关税收问（wèn）题的通（tōng）知》（财税字〔1999〕273号（hào））第一（yī）条（tiáo）、《财（cái）政部国家税务总（zǒng）局海（hǎi）关总署（shǔ）关于（yú）鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财（cái）税（shuì）[2000]25号）第一条第（dì）一款、《国家税（shuì）务总局关（guān）于明确电子出版物属于软件征税范围（wéi）的通知》（国税函[2000]168号）、《财政部（bù） 国家税（shuì）务总（zǒng）局关（guān）于增值税（shuì）若（ruò）干政策的通知》（财税[2005]165号（hào））第十一条第一（yī）款（kuǎn）和第三款、《财政（zhèng）部（bù）国家税务总（zǒng）局关于嵌入（rù）式软件（jiàn）增值税政策问题的通知》（财税[2006]174号）、《财政部国家（jiā）税务（wù）总（zǒng）局关于嵌入式软件增值税政策的通知》（财税[2008]92号（hào））、《财政部国（guó）家税务总局关于（yú）扶持动（dòng）漫产业发（fā）展有关税收政策问题的（de）通知》（财税[2009]65号）第一条同时废止。
财政部
国家税务总局
二〇一一（yī）年十月十三日
